根據(jù)商務(wù)部等六部門最新發(fā)布的商貿(mào)函

2017 759號(hào)及國(guó)稅總局發(fā)布的配套政策國(guó)稅公告2017 35號(hào)，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱綜服企業(yè))又多了一種操作出口的業(yè)務(wù)模式。隔壁老王為綜服企業(yè)總結(jié)了七種主要的出口模式：

一、合法的假自營(yíng)真代理：

假自營(yíng)真代理本是違法的，但2014年國(guó)稅總局發(fā)布了國(guó)稅公告2014 13號(hào)，將該模式變?yōu)楹戏ɑ?注：目前只有綜服企業(yè)可操作性)，在2016年發(fā)布的退稅分類辦法國(guó)稅公告2016 46號(hào)又重新對(duì)此作了強(qiáng)調(diào)，能夠操作該模式的必須滿足如下條件：

1、必須通過(guò)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口且以外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的名義出口

2、必須為生產(chǎn)企業(yè)委托出口且為該生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物

3、生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)與外商簽訂銷售合同且在合同中約定由該外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)操作出口，并且由該外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)收匯

4、生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具專用發(fā)票給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，以便該企業(yè)自己操作退稅

也就是說(shuō)，要想通過(guò)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口且由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)退稅，必須滿足上述條件。

注意：

1.上述業(yè)務(wù)雖然是生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具了專用發(fā)票給綜服企業(yè)，但是這絕不是把貨物賣給綜服企業(yè)了，這個(gè)在實(shí)務(wù)中很多企業(yè)甚至一些稅局認(rèn)為這是生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)銷業(yè)務(wù)了，這個(gè)想法太太太天真了，不要彪呼呼的認(rèn)為這是內(nèi)銷業(yè)務(wù)。這只是退稅操作的便利化的手段，各種出口風(fēng)險(xiǎn)還是委托企業(yè)承擔(dān)的，與外綜企業(yè)之間還是代理關(guān)系！

2.根據(jù)國(guó)稅公告2017 35號(hào)，自2017年11月1日起國(guó)稅公告2014 13號(hào)廢止，相應(yīng)的該假自營(yíng)真代理模式也隨之廢止。但是需要注意，如果滿足條件的生產(chǎn)企業(yè)繼續(xù)在2017年11月1日之后通過(guò)綜服企業(yè)出口且在2017年11月1日前已將貨物專票開(kāi)具給綜服企業(yè)的(專票備注欄未顯示“代辦退稅專用”)，則繼續(xù)按國(guó)稅公告2014 13號(hào)的假自營(yíng)真代理執(zhí)行。

二、綜服企業(yè)代辦退稅

根據(jù)國(guó)稅公告2017 35號(hào)，自2017年11月1日起滿足條件的生產(chǎn)企業(yè)委托綜服企業(yè)出口的，可由綜服企業(yè)為其代辦退稅。即生產(chǎn)企業(yè)以出口貨物離岸價(jià)為金額，按貨物適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額開(kāi)具專用發(fā)票給綜服企業(yè)，由綜服企業(yè)代辦退稅。

該模式下生產(chǎn)企業(yè)需要滿足5個(gè)條件：

1.出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。

2.生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案。

3.生產(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個(gè)人簽訂出口合同。

4.生產(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），約定由綜服企業(yè)提供包括報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責(zé)任。

5.生產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供代辦退稅的開(kāi)戶銀行和賬號(hào)

注：該模式實(shí)實(shí)在在的把生產(chǎn)企業(yè)作為退稅主體并承擔(dān)主要責(zé)任，綜服企業(yè)作為作為代理公司并代辦退稅承擔(dān)次要責(zé)任；該模式對(duì)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)其退稅又變?yōu)椤跋日骱笸恕蹦Ｊ搅耍驗(yàn)樾枰_(kāi)具專票給綜服企業(yè)來(lái)代辦退稅，生產(chǎn)企業(yè)需要先行交稅，然后再由綜服企業(yè)代辦退稅并退還至退稅賬戶。雖然假自營(yíng)真代理下也是要開(kāi)票并交稅的，但假自營(yíng)下的開(kāi)票是倒擠法開(kāi)票而非按離岸價(jià)，同時(shí)綜服企業(yè)在給生產(chǎn)企業(yè)退還退稅款時(shí)該退稅款是以貨款的形式打給生產(chǎn)企業(yè)的。

三、代理出口

即出口企業(yè)委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口，出口后，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)開(kāi)具代理出口貨物證明給委托方，委托方操作退稅，同時(shí)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)收匯后結(jié)匯支付給委托方

四、虛擬賬戶提供收匯墊款

即出口企業(yè)以自己的名義報(bào)關(guān)出口自行退稅，但收匯時(shí)是以外綜服務(wù)平臺(tái)在境外設(shè)立的銀行賬戶進(jìn)行收匯。外綜平臺(tái)在境外設(shè)立離岸公司并在境外開(kāi)設(shè)境外賬戶，該賬戶又以出口企業(yè)的名義設(shè)立虛擬子賬戶，該虛擬子賬戶表面看起來(lái)是出口企業(yè)自己的，當(dāng)出口企業(yè)把該賬戶信息給境外客戶進(jìn)行收款時(shí)，客戶付款后，資金就會(huì)進(jìn)入該外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的境外賬戶中

五、 提供物流服務(wù)

即出口企業(yè)以自己的名義報(bào)關(guān)出口并自行退稅，但報(bào)關(guān)或物流等環(huán)節(jié)交由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代理操作，這主要是利用外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)物流成本的優(yōu)勢(shì)來(lái)降低成本。

六、自營(yíng)出口

綜服企業(yè)有自營(yíng)出口業(yè)務(wù)的比較少，如果有，則按正常的自營(yíng)出口操作。

七、假自營(yíng)真代理

這種假自營(yíng)真代理指的是與一般代理公司的操作方法一樣的，屬于違法操作。隨著國(guó)稅公告2017 35號(hào)的實(shí)施、國(guó)稅公告2014 13號(hào)的廢止，綜服企業(yè)的合法假自營(yíng)真代理模式將會(huì)廢止，這就使得一部分原本符合國(guó)稅公告2014 13號(hào)的要求操作為合法的假自營(yíng)真代理的，在國(guó)稅公告2017 35號(hào)實(shí)施后卻不符合綜服企業(yè)代辦退稅的要求，這些業(yè)務(wù)會(huì)倒逼委托方和綜服企業(yè)走一般代理公司操作的假自營(yíng)真代理的老路。

聲明：

本文由中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校特約講師、青島海關(guān)電子口岸特邀講師、中國(guó)國(guó)際商會(huì)河南商會(huì)跨境電商委員會(huì)特聘專家講師王術(shù)芳講解并擁有版權(quán)，未經(jīng)允許不得用于商業(yè)目的。