一、關(guān)于退稅率

我國目前增值稅出口退稅率一般與適用稅率一致——絕大多數(shù)貨物、勞務(wù)和服務(wù)征退稅率一致。但是，增值稅出口的退稅率存在低于適用稅率的情況，這一差異在免抵退稅計(jì)算中需要使用“剔”的步驟。

※為什么退稅率可能低于適用稅率？

答：是因?yàn)樵鲋刀愭湕l在某些流通環(huán)節(jié)中斷（但人為補(bǔ)充了該鏈條，使其形式上不中斷），導(dǎo)致國家收不到相應(yīng)的稅，因此“退稅率≠適用稅率

舉例分析：

二、關(guān)于增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

（1）對于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物而言，一般是扣減所含耗用的保稅和免稅金額之后的離岸價；

（2）對于外貿(mào)企業(yè)出口外購貨物而言，一般是購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

※這里我的疑問點(diǎn)是：為什么生產(chǎn)企業(yè)要用離岸價格，也就是FOB的價格？

答：這個價格是海關(guān)比價容易獲取的價格，是一個比較實(shí)際且客觀的價格。也是跟外貿(mào)企業(yè)進(jìn)貨價格最相近的一個價格，也就是圖片中綠色部分。

三、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

在計(jì)算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中（與所得稅一章銜接），因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

免——即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅。

剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本。（其中剔這一部分是我很難理解的一部分），這個剔除的是征稅率跟退稅率差額的部分

（比如說，外銷的東西，其進(jìn)項(xiàng)的征稅率是13%,但是退稅率是10%，只有10%是稅務(wù)局認(rèn)為需要退的，因?yàn)檫@個外銷的東西在購進(jìn)的最初某個鏈條里稅額不是完整的而是通過計(jì)算得出的進(jìn)項(xiàng)，稅務(wù)局在最初的進(jìn)項(xiàng)所對應(yīng)的銷項(xiàng)里面收上去的稅，沒有計(jì)算得出的那么多，所以只能退他自己收上去的那部分，故才有了這個差異，所以這部分需要剔除）

借：主營業(yè)務(wù)成本（或營業(yè)成本）——外銷成本

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。

“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。

退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)增值稅免抵退稅的計(jì)算方法

基本含義的公式體現(xiàn)：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額是“剔的部分”，也就是進(jìn)項(xiàng)里面需要轉(zhuǎn)出的金額。

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格（實(shí)際耗用的）×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

簡化一下就是：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=（外銷FOB-進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額）×（征稅率-退稅率）（因?yàn)椴牧鲜沁M(jìn)口的，加工之后賣出去了，所以海關(guān)對它是保留征稅權(quán)利，但實(shí)際上沒有征稅，企業(yè)進(jìn)口材料復(fù)出口了，所以不存在征稅的問題，它就相當(dāng)于外來的在企業(yè)呆了一會又回去了 - 個人理解）

進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

下面對負(fù)數(shù)情況下進(jìn)行下一步：

免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格（實(shí)耗）×出口貨物退稅率

免抵退稅限度簡化公式：

免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價格：實(shí)耗）×退稅率（退稅的最大額度，也就是限度）

如圖：A（外銷的進(jìn)項(xiàng)）+B（內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)）=當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，限額是A區(qū)域

灰色部分是當(dāng)期；當(dāng)期留底稅額

（灰色）當(dāng)期留底稅額<免抵退稅額（限度A）

當(dāng)期退稅額=當(dāng)期留底稅額（灰色）

當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額（限度A）-當(dāng)期退稅額= 綠色部分 （也就是外銷的進(jìn)項(xiàng)替內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)抵減內(nèi)銷的銷項(xiàng)）

期末留抵=0

如圖：A（外銷的進(jìn)項(xiàng)）+B（內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)）=當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，限額是A區(qū)域

（灰色+綠色）當(dāng)期留抵稅額>免抵退稅額（限度A灰色）

當(dāng)期退稅額=免抵退稅額（限度A灰色）

當(dāng)期免抵稅額=0

期末留抵=（灰色+綠色）當(dāng)期留底稅額-免抵退稅額（限度A灰色）=綠色部分

這部分形成的原因可能是突激性的大量采購形成的




以上內(nèi)容是依據(jù)自己看的課程講義+個人所理解的東西整理而成。