根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，商品批發(fā)企業(yè)的會計處理發(fā)生了以下的變化：

原企業(yè)會計制度、存貨準(zhǔn)則規(guī)定：商品購進應(yīng)通過u201c商品采購u201d賬戶進行會計處理，而依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號u2014u2014存貨》的相關(guān)規(guī)定：商品購進時，如果付款與驗收商品入庫同日完成的，則直接記入u201c庫存商品u201d賬戶；如果先付款、后驗收商品入庫的，則付款時先記入u201c在途物資u201d賬戶，驗收入庫時再轉(zhuǎn)入u201c庫存商品u201d賬戶。現(xiàn)就批發(fā)企業(yè)的商品購進的會計處理分別說明其變化(不考慮采購費用)，見圖l所示。

例1：北京惠勤公司是一家批發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅率17％。公司2008年7月1日購入甲商品50000個，進貨單價40元，當(dāng)日根據(jù)增值稅專用發(fā)票、賬單通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了價稅款，同時商品驗收入庫。

北京惠勤公司作如下的會計處理：

借：庫存商品2 000 000

應(yīng)交稅費u2014u2014應(yīng)交增值稅u2014進項稅額340 000

貸：銀行存款234 0000

如果公司7月8日收到商品驗收入庫，則會計處理如下：

7月1日付款時

借：在途物資2000000

應(yīng)交稅費u2014u2014應(yīng)交增值稅u2014u2014進項稅340000

貸：銀行存款2340000

7月8日入庫時

借：庫存商品2000000

貸：在途物資2000000

原企業(yè)會計制度、存貨準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)商品購進發(fā)生的采購費用計入營業(yè)費用，而依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號u2014u2014存貨》的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。在日常業(yè)務(wù)的會計處理中，可以先進行歸集(如，可以設(shè)置u201c進貨費用u201d賬戶進行歸集)，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

例2:北京惠勤公司是一家批發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅率17％。2008年9月10日采購一批商品20000千克，進貨單價10元，發(fā)生運雜費5000元，款項均以銀行存款支付，商品同時驗收入庫。9月共出售該商品16000千克，月末結(jié)存4000千克。北京惠勤公司對運雜費的會計處理如下：(1)會計處理方法一

商品購進時：

借：庫存商品200 000

應(yīng)交稅費u2014u2014應(yīng)交增值稅u2014u2014進項稅額34 000

進貨費用5 000

貸：銀行存款239 000

月末按存銷比例分攤進貨費用時

本月已銷商品分攤的運雜費=5000×16000÷20000=4000(元)

月末結(jié)存商品分攤的運雜費=5000x4000÷20000=1000(元)

借：銷售費用4 000

庫存商品1 000

貸：進貨費用5 000

這樣處理后月末庫存商品的成本=4000×10 1000=41000(元)

(2)會計處理方法二

商品購進時：

借：庫存商品205 000

應(yīng)交稅費u2014u2014應(yīng)交增值稅u2014u2014進項稅額34 000

貸：銀行存款239000

單位商品成本為：205000／20000=10．25(元/千克)

月末庫存商品的成本=4000×10．25=41000(元)

原企業(yè)會計制度、存貨準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按月根據(jù)庫存商品的月末余額計提商品跌價準(zhǔn)備，計入商品銷售成本。而依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號u2014u2014存貨》的相關(guān)規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。商品流通企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。資產(chǎn)負債表日，商品流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。也就是說，存貨跌價準(zhǔn)備計提方法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，計提時點改為資產(chǎn)負債表日，會計處理改為計提存貨跌價準(zhǔn)備計入資產(chǎn)減值損失，同時形成存貨跌價準(zhǔn)備。

例3:賡升公司是一家批發(fā)企業(yè)，21308年年末u201c庫存商品一襪子u201d賬戶余額為501300元，數(shù)量為10000件，其中6000件已被HWG公司訂購，合同價6形件，其余4000件未被訂購，商品的一般正常售價為6．1元／件，預(yù)計銷售費用為0．5元／件，預(yù)計銷售稅金1．1元／件，則襪子的可變現(xiàn)凈值為：

6000×6 4000×6．1u201410000×(0．5 1．1)=44400(元)成本50000元

因此，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=50000u201444400=5600(元)

借：資產(chǎn)減值損失5600

貸：存貨跌價準(zhǔn)備u2014u2014襪子5600