海關(guān)總署第184號令

　　　　　　　　　　二○○九年八月十九日

中華人民共和國海關(guān)稅收保全和強(qiáng)制措施暫行辦法

第一條為了規(guī)范海關(guān)實施稅收保全和強(qiáng)制措施，保障國家稅收，維護(hù)納稅義務(wù)人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》、《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》，制定本辦法。

第二條海關(guān)實施稅收保全和強(qiáng)制措施，適用本辦法。

第三條進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)責(zé)令提供擔(dān)保通知書》，要求納稅義務(wù)人在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供海關(guān)認(rèn)可的擔(dān)保。

納稅義務(wù)人不能在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照海關(guān)要求提供擔(dān)保的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)應(yīng)當(dāng)采取稅收保全措施。

第四條依照本辦法第三條規(guī)定采取稅收保全措施的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)書面通知納稅義務(wù)人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱金融機(jī)構(gòu)）暫停支付納稅義務(wù)人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

因無法查明納稅義務(wù)人賬戶、存款數(shù)額等情形不能實施暫停支付措施的，應(yīng)當(dāng)扣留納稅義務(wù)人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)。

納稅義務(wù)人的貨物或者其他財產(chǎn)本身不可分割，又沒有其他財產(chǎn)可以扣留的，被扣留貨物或者其他財產(chǎn)的價值可以高于應(yīng)納稅款。

第五條海關(guān)通知金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅義務(wù)人存款的，應(yīng)當(dāng)向金融機(jī)構(gòu)制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)暫停支付通知書》，列明暫停支付的款項和期限。

海關(guān)確認(rèn)金融機(jī)構(gòu)已暫停支付相應(yīng)款項的，應(yīng)當(dāng)向納稅義務(wù)人制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)暫停支付告知書》。

第六條納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)向金融機(jī)構(gòu)制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)暫停支付解除通知書》，解除對納稅義務(wù)人相應(yīng)存款實施的暫停支付措施。

本條第一款規(guī)定情形下，海關(guān)還應(yīng)當(dāng)向納稅義務(wù)人制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)暫停支付解除告知書》。

第七條納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15內(nèi)未繳納稅款的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)應(yīng)當(dāng)向金融機(jī)構(gòu)制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)扣繳稅款通知書》，通知其從暫停支付的款項中扣繳相應(yīng)稅款。

海關(guān)確認(rèn)金融機(jī)構(gòu)已扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)向納稅義務(wù)人制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)扣繳稅款告知書》。

第八條海關(guān)根據(jù)本辦法第四條規(guī)定扣留納稅義務(wù)人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)向納稅義務(wù)人制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)扣留通知書》，并隨附扣留清單。

扣留清單應(yīng)當(dāng)列明被扣留貨物或者其他財產(chǎn)的品名、規(guī)格、數(shù)量、重量等，品名、規(guī)格、數(shù)量、重量等當(dāng)場無法確定的，應(yīng)當(dāng)盡可能完整地描述其外在特征?？哿羟鍐螒?yīng)當(dāng)由納稅義務(wù)人或者其代理人、保管人確認(rèn)，并簽字或者蓋章。

第九條納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)解除扣留措施，并向納稅義務(wù)人制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)解除扣留通知書》，隨附發(fā)還清單，將有關(guān)貨物、財產(chǎn)發(fā)還納稅義務(wù)人。發(fā)還清單應(yīng)當(dāng)由納稅義務(wù)人或者其代理人確認(rèn)，并簽字或者蓋章。

第十條納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15內(nèi)未繳納稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅義務(wù)人制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)抵繳稅款通知書》，依法變賣被扣留的貨物或者其他財產(chǎn)，并以變賣所得抵繳稅款。

本條第一款規(guī)定情形下，變賣所得不足以抵繳稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采取強(qiáng)制措施抵繳稅款的差額部分；變賣所得抵繳稅款及扣除相關(guān)費用后仍有余款的，應(yīng)當(dāng)發(fā)還納稅義務(wù)人。

第十一條進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人、擔(dān)保人自規(guī)定的納稅期限屆滿之日起超過3個月未繳納稅款的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以依次采取下列強(qiáng)制措施：

（一）書面通知金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

（二）將應(yīng)稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款；

（三）扣留并依法變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。

第十二條有本辦法第十一條規(guī)定情形，海關(guān)通知金融機(jī)構(gòu)扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)向金融機(jī)構(gòu)制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)扣繳稅款通知書》，通知其從納稅義務(wù)人、擔(dān)保人的存款中扣繳相應(yīng)稅款。

金融機(jī)構(gòu)扣繳稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅義務(wù)人、擔(dān)保人制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)扣繳稅款告知書》。

第十三條有本辦法第十一條規(guī)定情形的，滯納金按照自規(guī)定的納稅期限屆滿之日起至扣繳稅款之日計征，并同時扣繳。

第十四條有本辦法第十一條規(guī)定情形，海關(guān)決定以應(yīng)稅貨物、被扣留的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)變賣并抵繳稅款的，應(yīng)當(dāng)向納稅義務(wù)人、擔(dān)保人制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)抵繳稅款告知書》。

本條第一款規(guī)定情形下，變賣所得不足以抵繳稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采取強(qiáng)制措施抵繳稅款的差額部分；變賣所得抵繳稅款及扣除相關(guān)費用后仍有余款的，應(yīng)當(dāng)發(fā)還納稅義務(wù)人、擔(dān)保人。

第十五條依照本辦法第八條、第十四條扣留貨物或者其他財產(chǎn)的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)妥善保管被扣留的貨物或者其他財產(chǎn)，不得擅自使用或者損毀。

第十六條無法采取稅收保全措施、強(qiáng)制措施，或者依照本辦法規(guī)定采取稅收保全措施、強(qiáng)制措施仍無法足額征收稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法向人民法院申請強(qiáng)制執(zhí)行，并按照法院要求提交相關(guān)材料。

第十七條依照本辦法第八條、第十四條扣留貨物或者其他財產(chǎn)的，實施扣留的海關(guān)工作人員不得少于2人，并且應(yīng)當(dāng)出示執(zhí)法證件。

第十八條納稅義務(wù)人、擔(dān)保人對海關(guān)采取稅收保全措施、強(qiáng)制措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

第十九條納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)已繳納稅款，海關(guān)未解除稅收保全措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制措施不當(dāng)，致使納稅義務(wù)人、擔(dān)保人的合法權(quán)益受到損失的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

第二十條送達(dá)本辦法所列法律文書，應(yīng)當(dāng)由納稅義務(wù)人或者其代理人、擔(dān)保人、保管人等簽字或者蓋章；納稅義務(wù)人或者其代理人、擔(dān)保人、保管人等拒絕簽字、蓋章的，海關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在有關(guān)法律文書上注明，并且由見證人簽字或者蓋章。

第二十一條海關(guān)工作人員未依法采取稅收保全措施、強(qiáng)制措施，損害國家利益或者納稅義務(wù)人、擔(dān)保人合法權(quán)益，造成嚴(yán)重后果的，依法給予處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第二十二條納稅義務(wù)人、擔(dān)保人抗拒、阻礙海關(guān)依法采取稅收保全措施、強(qiáng)制措施的，移交地方公安機(jī)關(guān)依法處理。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第二十三條本辦法所列法律文書由海關(guān)總署另行制定并公布。

第二十四條本辦法由海關(guān)總署負(fù)責(zé)解釋。

第二十五條本辦法自2009年9月1日起施行。

辦公廳

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