目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅。 　“先征后退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管 出口退稅 業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家 出口退稅 計劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。

　(一)計稅依據(jù)。

　“先征后退”辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算應(yīng)退稅額。

　“離岸價”(英文編寫為 FOB 價)是裝運(yùn)港船上交貨價，但這個交貨價屬于象征性交貨，即賣方將必要的裝運(yùn)單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨款，買賣雙方風(fēng)險劃分都是以貨物裝上船為界限。因此， FOB 價是由買方負(fù)責(zé)租船訂艙，辦理保險支付運(yùn)保費。

　最常用的 FOB 、 CFR 和 CIF 價的換算方法如下：

　FOB價= CFR 價-運(yùn)費= CIF 價×(1-投保加成×保險費率)-運(yùn)費

　因此，如果企業(yè)以到岸價格作為對外出口成交的，在貨物離境后，應(yīng)扣除發(fā)生的由企業(yè)負(fù)擔(dān)的國外運(yùn)費、保險費傭金和財務(wù)費用;以 CFR 價成交的，應(yīng)扣除運(yùn)費。

　(二)計算方法

　1、一般貿(mào)易

　(1)計算公式：

　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項稅額

　當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率

?、佼?dāng)期進(jìn)項稅額包括當(dāng)期全部國內(nèi)購料、水電費、允許抵扣的運(yùn)輸費、當(dāng)期 海關(guān) 代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項稅額。

?、谕鈪R人民幣牌價應(yīng)按財務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國家公布的當(dāng)日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦確定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)不得更改。

?、燮髽I(yè)實際銷售收入與出口貨物報送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時，稅務(wù)機(jī)關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物 報關(guān)單 上記載的金額退稅。

?、軕?yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。

　舉例說明：報關(guān)員考試

　例1、某鞋廠2000年3月出口鞋30,000打，其中：(1)28,000打以FOB價成交，每打200美元，人民幣外匯牌價為1：8.2836元;(2)2,000打以 CIF 價格成交，每打240美元，并每打支付運(yùn)費20元、保險費10元、傭金2元，人民幣外匯牌價為1：8.2836元。當(dāng)期實現(xiàn)內(nèi)銷鞋19,400打，銷售收入34,920,000元，銷項稅額為5,936,400元，當(dāng)月可予抵扣的進(jìn)項稅額為10,800,000元，鞋的退稅率為13%。用“先征后退”方法計算應(yīng)交稅額和應(yīng)退稅額。

?、儆嬎愠隹谧援a(chǎn)貨物銷售收入：出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價格×外匯人民幣牌價+(到岸價格-運(yùn)輸費-保險費-傭金)×外匯人民幣牌價=28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836=49,834,137.60(元)

　②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項稅額=5,936,400+49,834,137.60×17%-10,800,000=3,608,203.39(元)

?、郛?dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率-49,834,137.60×13%=6,478,437.89(元)。