國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的通知

1994年2月18日　　國稅發(fā)〔1994〕031號

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，我局制定了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，現(xiàn)發(fā)給你們，自1994年1月1日起執(zhí)行。

出口貨物退（免）稅管理辦法

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》，特對出口貨物增值稅和消費稅的退還或免征規(guī)定如下：

一、有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)（以下簡稱“出口企業(yè)”）出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅。注1

二、下列企業(yè)的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅：注2

（一）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；

（二）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；

（三）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；

（四）利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料；

（五）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

三、下列出口貨物免征增值稅、消費稅：

（一）來料加工復(fù)出口的貨物；

（二）避孕藥品和用具、古舊圖書；

（三）卷煙；

（四）軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。

國家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。

外商投資企業(yè)出口貨物的免（退）稅規(guī)定另行下達(dá)。注3

四、除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費稅：注4

（一）原油；注5

（二）援外出口貨物；注6

（三）國家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；

（四）糖。注7

五、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物后，不論是內(nèi)銷或出口均不得做扣除或退稅。但對下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)予以扣除或退稅。抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。注8

六、對出口原高稅率貨物和貴重貨物，仍按《國家稅務(wù)局、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部關(guān)于明確部分出口企業(yè)出口高稅率產(chǎn)品和貴重產(chǎn)品準(zhǔn)予退稅的通知》（國稅發(fā)〔1992〕079號）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。非指定企業(yè)出口原高稅率貨物和貴重貨物不得辦理退稅。注9

七、出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項稅額計算。注10具體計算方法為：

（一）出口企業(yè)將出口貨物單獨設(shè)立庫存賬和銷售賬記載的，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項金額和稅額計算。

對庫存和銷售均采用加權(quán)平均價核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計算：

應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價×稅率

（二）出口企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物且其出口貨物不能單獨設(shè)賬核算的，應(yīng)先對內(nèi)銷貨物計算銷項稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項稅額后，再依下列公式計算出口貨物的應(yīng)退稅額：注11

1．銷項金額×稅率≥未抵扣完的進(jìn)項稅額應(yīng)退稅款＝未抵扣完的進(jìn)項稅額

2．銷項金額×稅率＜未抵扣完的進(jìn)項稅額應(yīng)退稅額＝銷項金額×稅率結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項稅額＝當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額－應(yīng)退稅額銷項金額是指依出口貨物離岸價和外匯牌價計算的人民幣金額。稅率是指計算該項貨物退稅的稅率。

凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項稅額，應(yīng)按下列公式計算確定：

進(jìn)項稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅的）銷售金額/（1＋征收率）×退稅率

其他出口貨物的進(jìn)項稅額依增值稅專用發(fā)票所列的增值稅稅額計算確定。

八、外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口貨物的應(yīng)退消費稅稅款，凡屬從價定率計征消費稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費稅的價格計算。

凡屬從量定額計征消費稅的貨物應(yīng)依貨物購進(jìn)和報關(guān)出口的數(shù)量計算。其計算退稅的公式為：

應(yīng)退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額（出口數(shù)量）×稅率（單位稅額）有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的消費稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實際出口數(shù)量予以免征。九、出口貨物的銷售金額、進(jìn)項金額及稅額明顯偏高而無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。

十、計算出口貨物應(yīng)退增值稅稅款的稅率，應(yīng)依《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的17％和13％稅率執(zhí)行。對從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物依6％退稅率執(zhí)行，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品不辦理退稅。注12

計算出口貨物應(yīng)退消費稅稅款的稅率或單位稅額，依《中華人民共和國消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算。

十一、出口企業(yè)應(yīng)持對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記證（見附件一）。過去已辦理退稅登記的出口企業(yè)在本辦法下達(dá)后三十日內(nèi)按新的規(guī)定重新認(rèn)定。未辦理退稅登記或沒有重新認(rèn)定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。

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