五一節(jié)前，稅務(wù)總局為配套10部門聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于進一步加大出口退稅支持力度 促進外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展的通知》(稅總貨勞發(fā)〔2022〕36號),發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步便利出口退稅辦理 促進外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項的公告》(稅務(wù)總局公告2022年第9號)。對于9號公告新政策，老王把它歸納為：兩個重大變化、兩個明確、兩個推廣、三個優(yōu)化，即“二二二三”新政

兩個重大變化：

備案單證和收匯管理發(fā)生了重大變化




自2022年5月1日起備案單證重大變化

相比于稅務(wù)總局公告2012年第24號原備案單證的規(guī)定，9號公告對備案單證的修改歸納起來是“一二四”變化，即“一個取消、兩個修改、四個增加”：

1、一個取消

取消了裝貨單的要求。

裝貨單，又叫場站收據(jù)。在實行無紙化報關(guān)后，一些地區(qū)取消了該場站收據(jù)的簽發(fā)，在實操中，多數(shù)是使用通關(guān)無紙化放行通知書或運抵報告來替代作為備案單證之一。

新公告取消了該單據(jù)，即出口退稅在準備備案單證時無需把該單據(jù)作為備案單證了

2、兩個修改

(1)把出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證修改為國內(nèi)運輸發(fā)票（包括貨代開具的代理發(fā)票）

原24號公告中，對于出口貨物，如果出口企業(yè)還承擔國內(nèi)運輸費用的，需要準備國內(nèi)運輸單證做為備案單證。但是在執(zhí)行過程中，針對這個運輸單據(jù)到底是發(fā)票還是運輸合同、協(xié)議產(chǎn)生歧義。本次9號公告直接將其改為發(fā)票，消除了分歧。

但是要注意：需要用國內(nèi)運輸發(fā)票或貨代開具的運輸代理服務(wù)費發(fā)票做備案單證的，僅指那些國內(nèi)運輸費用由出口企業(yè)承擔的，對于不是由出口企業(yè)承擔的如客戶承擔支付或者一些外貿(mào)企業(yè)在采購貨物時直接要求供貨商送貨的，則無無法取得該發(fā)票在做單證備案時不需要考慮這個。

(2)把電子化單證備案的操作由企業(yè)提出申請修改為企業(yè)自行選擇

原國稅函(2006)904號中，關(guān)于電子化的單證，如果企業(yè)想以電子單證或電子數(shù)據(jù)來做備案單證的話，需要企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提出申請并批準后方可操作。

新公告修改為企業(yè)在做單證備案時，可以自行選擇采用紙質(zhì)單證或影像化、數(shù)字化來進行單證備案，不再要求先向稅務(wù)機關(guān)申請，把備案單證電子化向前推了一大步。

如果選擇電子化備案的要注意：在稅務(wù)機關(guān)需要查驗出口企業(yè)的備案單證時，如果是影像或數(shù)字化單證的，需打印成紙質(zhì)單證簽字聲明與原數(shù)據(jù)一致并蓋公章

3、四個增加

9號公告對備案單證新增加了4種需要做備案的單證：

(1)出口企業(yè)的出口合同、代理出口業(yè)務(wù)的代理綜合服務(wù)合同

出口合同，有如下幾類：出口銷售合同或協(xié)議(sales contract、sales agreement)、銷售訂單(sales order)或采購訂單(purchase order)、“形式發(fā)票”(PI，proforma invoice)，或者是直接通過郵件等下單的電子形式的訂貨信息。上述幾類單據(jù)都屬于出口合同的范圍，不能僅從字面理解為必須顯示sales contract才屬于出口合同。如果是跨境電商出口企業(yè)，則用在平臺銷售的訂單作為出口合同。

如果是委托出口的，還應(yīng)把代理綜合出口服務(wù)協(xié)議作為備案單證之一。

(2)增加了出口企業(yè)承付費用的國際貨物運輸代理服務(wù)費發(fā)票

指出口貨物勞務(wù)，由出口企業(yè)支付國際運輸費或場站港雜THC等費用的，應(yīng)把貨代公司開具的代理服務(wù)費發(fā)票作為備案單證之一進行備案。

新增加的這一個單證要注意，指的是由出口企業(yè)承付費用的，對于有些特殊成交方式如EXW、FCA等，其國際運輸是由客戶主導(dǎo)和支付費用，那么這類業(yè)務(wù)就取不到費用發(fā)票；再比如EXW成交方式的，在工廠或倉庫就完成交貨，那么相關(guān)費用也是有客戶支付的，這類特殊業(yè)務(wù)在準備備案單證時也無需這個國際貨物運輸代理費發(fā)票

(3)增加了委托報關(guān)的單據(jù)(委托報關(guān)協(xié)議和代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票)

進出口貨物報關(guān)，分為兩種模式，一是自理報關(guān)，即進出口企業(yè)自己向海關(guān)申報，這種操作在取消報關(guān)員資格準入后多起來了；二是委托代理報關(guān)，即進出口企業(yè)不自己操作報關(guān)，而是委托報關(guān)公司代理進出口企業(yè)進行報關(guān)(注：代理報關(guān)不是代理進出口，代理報關(guān)還是以進出口企業(yè)名義向海關(guān)申報，只是由報關(guān)公司來操作)。

對于新增加的這個代理報關(guān)協(xié)議和代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票，僅指委托代理報關(guān)的出口業(yè)務(wù)，即委托報關(guān)公司向海關(guān)申報這類業(yè)務(wù)，只有這一類業(yè)務(wù)才需要準備委托報關(guān)協(xié)議和報關(guān)服務(wù)發(fā)票來進行備案，對于有一些自理報關(guān)的出口業(yè)務(wù)是不需要這個的，也沒有這個協(xié)議和發(fā)票。

另外還需要注意：

對于報關(guān)服務(wù)費發(fā)票有誰開具問題，9號公告規(guī)定是有受托報關(guān)單位為其開具，這個容易引起歧義。在出口業(yè)務(wù)實務(wù)中，出口企業(yè)對于訂艙、運輸、報關(guān)等是直接一攬子委托給貨代公司來操作，而很多貨代公司是不做報關(guān)的，貨代公司會再委托給專業(yè)的報關(guān)公司來操作報關(guān)，在報關(guān)環(huán)節(jié)出口企業(yè)再直接與報關(guān)公司簽訂無紙化委托報關(guān)協(xié)議的。但是發(fā)生的各項費用是由貨代公司開具的，因為報關(guān)公司會把報關(guān)服務(wù)費開具給貨代公司，貨代公司再一起連同其他諸如場站港雜運輸?shù)荣M用開具代理服務(wù)費發(fā)票給出口企業(yè)，那么如果按9號公告所規(guī)定的“由受托報關(guān)單位為其開具”這個就很難實現(xiàn)。因此對于這個報關(guān)服務(wù)費發(fā)票應(yīng)該是如果出口企業(yè)直接委托報關(guān)公司的，由報關(guān)公司為其開具，如果是一起委托給貨代公司的，那么就應(yīng)該由貨代公司為其開具。

(4)增加了視同出口業(yè)務(wù)和修理修配勞務(wù)退稅需做備案單證

原24號公告中，規(guī)定視同出口貨物和向境外提供修理修配勞務(wù)的退稅，不需要做備案單證，而9號新公告則只規(guī)定跨境應(yīng)稅服務(wù)的退稅無需做單證備案，即把視同出口貨物和修理修配勞務(wù)的退稅并入備案單證管理范圍。呃，這個有點。。。。。。

對于新增加的視同出口和修理修配勞務(wù)的單證備案，需要結(jié)合各自的業(yè)務(wù)情況來準備備案單證，而不能死板教條的按9號公告新政策所規(guī)定的單證來準備。




另外還有兩個小修改：出口企業(yè)應(yīng)申報出口退(免)稅后15日內(nèi)……，修改為納稅人應(yīng)在申報出口退(免)稅后15日內(nèi)……；把《出口貨物備案單證目錄》改為《出口退(免)稅備案單證目錄》

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本公眾號作者：王術(shù)芳

中華會計網(wǎng)校特約講師、青島海關(guān)電子口岸特邀講師、中國國際商會跨境電商委員會特聘專家講師、稅友億企贏財稅學院特聘專家講師、山東省商務(wù)廳跨境電子商務(wù)專家?guī)斐蓡T、浙江省對外貿(mào)易綜合服務(wù)企業(yè)聯(lián)盟專家顧問、河南省商務(wù)廳省博覽事務(wù)局進出口企業(yè)平臺特邀專家。