出口免稅，是指外商投資企業(yè)生產貨物或購買貨物后直接出口或委托出口，國家給予免征增值稅和消費稅。那么關于出口免稅的申報方式、期限以及實務處理有哪些規(guī)定呢？下面華律網小編就帶大家去了解一下相關的內容。

一、出口免稅的三類21種情形

增值稅出口免稅范圍主要分為三類：一是視同出口免稅的貨物勞務3種情形;二是由退稅改為免稅的出口貨物勞務3種情形;三是出口免稅的貨物勞務15種情形。同時，上述范圍如果有消費稅應稅消費品，免征消費稅，其以前環(huán)節(jié)所征的消費稅不再退還，也不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。

(一)視同出口免稅的3種情形

主要包括：國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物;特殊區(qū)域內的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務;同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內的貨物。

(二)由退稅改為免稅的3種情形

主要包括：未在國家稅務總局規(guī)定期限內申報增值稅退(免)稅的;未在規(guī)定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的;已申報增值稅退(免)稅，卻未在國家稅務總局規(guī)定期限內向稅務機關補齊增值稅退(免)稅憑證的。

(三)出口免稅的15種情形

主要包括：增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物;避孕藥品和用具，古舊圖書;海關稅則號前四位為“9803”的軟件產品;含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品;國家計劃內出口的卷煙;購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書，但其他相關單證齊全并已使用過的設備;農業(yè)生產者自產農產品;油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規(guī)定出口免稅的貨物;外貿企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農產品收購發(fā)票、政府非稅收入票據的貨物;來料加工復出口貨物;特殊區(qū)域內企業(yè)出口的特殊區(qū)域內貨物;以人民幣現(xiàn)金結算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿易和邊境小額貿易出口貨物;以旅游購物貿易方式報關出口的貨物;非出口企業(yè)委托出口貨物;非列名生產企業(yè)出口非視同自產貨物。

二、出口免稅的申報方式與期限

出口免稅申報大致分為不需要開具免稅證明及免稅核銷和需要開具免稅證明及免稅核銷兩種申報方式。

(一)不需要開具免稅證明及免稅核銷的申報

此方式分為兩種情況，即視同出口免稅申報和其他適用免稅出口申報。

1.視同出口免稅申報

視同出口免稅的3種情形和對出口免稅15種情形中的“特殊區(qū)域內企業(yè)出口的特殊區(qū)域內貨物”1種情形(合計4種情形)，應在出口或銷售次月的增值稅納稅申報內，向主管稅務機關辦理增值稅、消費稅免稅申報。

2.其他適用免稅出口申報

除視同出口免稅申報的4種情形之外，出口企業(yè)和其他單位應當使用《免稅出口貨物勞務明細表》向主管稅務機關申報免稅，并按以下規(guī)定進行操作。

(1)出口貨物勞務免稅申報。出口企業(yè)和其他單位應于貨物勞務免稅業(yè)務發(fā)生的次月(按季度進行增值稅納稅申報的為次季度)，填報《免稅出口貨物勞務明細表》向主管稅務機關申報免稅，其出口貨物報關單等資料可以留存企業(yè)備查，不需提供主管稅務機關。

(2)非出口企業(yè)委托出口貨物免稅申報。應由委托方在貨物勞務免稅業(yè)務發(fā)生次月(按季度進行增值稅納稅申報的為次季度)的增值稅納稅申報期內，憑《代理出口貨物證明》等資料，向主管稅務機關申報免稅。

(3)退稅改免稅出口貨物勞務的申報。如果在申報退(免)稅截止期限前(即自報關出口之日起次年4月30日之前的增值稅納稅申報期內)，屬于由退稅改為免稅3種情形的，并已確定要實行免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關申報免稅。如某生產企業(yè)2012年7月1日出口符合退(免)稅規(guī)定的貨物，自報關出口之日起至2013年4月18日(考慮清明節(jié)放假申報期順延)的增值稅納稅申報期內，收齊單證向主管稅務機關申報退(免)稅，但由于沒有進行申報，應當在2013年4月的次月，即5月的增值稅納稅申報期內申報納稅和免稅。

(二)需要開具免稅證明及免稅核銷的申報

對于申報出口免稅需要開具免稅證明及免稅核銷的，只適用于有兩種情形：一是國家計劃內出口的卷煙;二是來料委托加工，注意不含生產企業(yè)來料加工自營生產的出口貨物，此情形只申請開具《免稅出口貨物勞務明細表》，不作免稅核銷處理。

1.國家計劃內出口的卷煙

(1)免稅證明的開具。卷煙出口企業(yè)在免稅計劃內向主管稅務機關開具《準予免稅購進出口卷煙證明申請表》，然后將其轉交卷煙生產企業(yè)，據此向主管稅務機關申報辦理免稅手續(xù)。在批準范圍內，卷煙生產企業(yè)以不含消費稅、增值稅的價格銷售給出口企業(yè)，并出具《出口卷煙已免稅證明》。

(2)免稅核銷的辦理。卷煙出口企業(yè)應在卷煙報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。逾期的，出口企業(yè)不得申報核銷，應按規(guī)定繳納增值稅、消費稅。

2.來料委托加工出口貨物

(1)免稅證明的開具。出口企業(yè)取得加工企業(yè)開具加工費普通發(fā)票之日起至次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理《來料加工免稅證明》。

(2)免稅核銷的辦理。出口企業(yè)以“來料加工”貿易方式出口貨物并辦理海關核銷手續(xù)后，持海關簽發(fā)的核銷結案通知書，向主管稅務機關辦理免稅核銷手續(xù)。

三、出口免稅申報相關問題的處理

(一)未按規(guī)定期限申報免稅的處理

適用出口免稅政策的，除視同出口免稅申報的4種情形外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報期內按規(guī)定申報免稅的，應視同內銷貨物和加工修理修配勞務征免增值稅、消費稅。

(二)免征增值稅出口貨物勞務進項稅額的處理

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本。假設某具有進出口經營權的生產企業(yè)從事來料加工復出口業(yè)務，2012年8月出口一筆貨物，來料加工加工費為50萬元(已折算為人民幣價格)，內銷產品銷售收入為300萬元人民幣。同時，當月取得的電費增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價為400030元，稅額為68005元。該企業(yè)生產用電既用于免稅又用于應稅貨物，因此，68005元應劃分出用于免稅貨物的進項稅額作進項轉出處理。根據《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條的計算公式，不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計=68005×500000÷(500000+3000000)=9715(元)。需要注意的是，涉及的出口銷售額，除來料加工復出口貨物為加工費收入外，其他均為出口離岸價或銷售額。

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