附件：

增值稅會計處理規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對增值稅有關(guān)會計處理規(guī)定如下：

一、會計科目及專欄設置

增值稅一般納稅人應當在u201c應交稅費u201d科目下設置u201c應交增值稅u201d、u201c未交增值稅u201d、u201c預交增值稅u201d、u201c待抵扣進項稅額u201d、u201c待認證進項稅額u201d、u201c待轉(zhuǎn)銷項稅額u201d、u201c增值稅留抵稅額u201d、u201c簡易計稅u201d、u201c轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅u201d、u201c代扣代交增值稅u201d等明細科目。

（一）增值稅一般納稅人應在u201c應交增值稅u201d明細賬內(nèi)設置u201c進項稅額u201d、u201c銷項稅額抵減u201d、u201c已交稅金u201d、u201c轉(zhuǎn)出未交增值稅u201d、u201c減免稅款u201d、u201c出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額u201d、u201c銷項稅額u201d、u201c出口退稅u201d、u201c進項稅額轉(zhuǎn)出u201d、u201c轉(zhuǎn)出多交增值稅u201d等專欄。其中：

1．u201c進項稅額u201d專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；

2．u201c銷項稅額抵減u201d專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；

3．u201c已交稅金u201d專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額；

4．u201c轉(zhuǎn)出未交增值稅u201d和u201c轉(zhuǎn)出多交增值稅u201d專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應交未交或多交的增值稅額；

5．u201c減免稅款u201d專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額；

6．u201c出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額u201d專欄，記錄實行u201c免、抵、退u201d辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額；

7．u201c銷項稅額u201d專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額；

8．u201c出口退稅u201d專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；

9．u201c進項稅額轉(zhuǎn)出u201d專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

（二）u201c未交增值稅u201d明細科目，核算一般納稅人月度終了從u201c應交增值稅u201d或u201c預交增值稅u201d明細科目轉(zhuǎn)入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

（三）u201c預交增值稅u201d明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。

（四）u201c待抵扣進項稅額u201d明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

（五）u201c待認證進項稅額u201d明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關(guān)認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。

（六）u201c待轉(zhuǎn)銷項稅額u201d明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

（七）u201c增值稅留抵稅額u201d明細科目，核算兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

（八）u201c簡易計稅u201d明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。

（九）u201c轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅u201d明細科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

（十）u201c代扣代交增值稅u201d明細科目，核算納稅人購進在境內(nèi)未設經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅。

小規(guī)模納稅人只需在u201c應交稅費u201d科目下設置u201c應交增值稅u201d明細科目，不需要設置上述專欄及除u201c轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅u201d、u201c代扣代交增值稅u201d外的明細科目。

二、賬務處理

（一）取得資產(chǎn)或接受勞務等業(yè)務的賬務處理。

1．采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記u201c在途物資u201d或u201c原材料u201d、u201c庫存商品u201d、u201c生產(chǎn)成本u201d、u201c無形資產(chǎn)u201d、u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c管理費用u201d等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（進項稅額)u201d科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記u201c應交稅費u2014u2014待認證進項稅額u201d科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記u201c應付賬款u201d、u201c應付票據(jù)u201d、u201c銀行存款u201d等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認證，應根據(jù)稅務機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。

2．采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記u201c應交稅費u2014u2014待認證進項稅額u201d科目，貸記u201c銀行存款u201d、u201c應付賬款u201d等科目，經(jīng)稅務機關(guān)認證后，應借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）u201d科目。

3．購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應當按取得成本，借記u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c在建工程u201d等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（進項稅額）u201d科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記u201c應交稅費u2014u2014待抵扣進項稅額u201d科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記u201c應付賬款u201d、u201c應付票據(jù)u201d、u201c銀行存款u201d等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（進項稅額）u201d科目，貸記u201c應交稅費u2014u2014待抵扣進項稅額u201d科目。

4．貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記u201c原材料u201d、u201c庫存商品u201d、u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c無形資產(chǎn)u201d等科目，按可抵扣的增值稅額，借記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（進項稅額）u201d科目，按應付金額，貸記u201c應付賬款u201d等科目。

5．小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務的賬務處理。小規(guī)模納稅人購買物資、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅u201d科目核算。

6．購買方作為扣繳義務人的賬務處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境內(nèi)一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記u201c生產(chǎn)成本u201d、u201c無形資產(chǎn)u201d、u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c管理費用u201d等科目，按可抵扣的增值稅額，借記u201c應交稅費u2014u2014進項稅額u201d科目（小規(guī)模納稅人應借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目），按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記u201c應付賬款u201d等科目，按應代扣代繳的增值稅額，貸記u201c應交稅費u2014u2014代扣代交增值稅u201d科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記u201c應交稅費u2014u2014代扣代交增值稅u201d科目，貸記u201c銀行存款u201d科目。

（二）銷售等業(yè)務的賬務處理。

1．銷售業(yè)務的賬務處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應當按應收或已收的金額，借記u201c應收賬款u201d、u201c應收票據(jù)u201d、u201c銀行存款u201d等科目，按取得的收入金額，貸記u201c主營業(yè)務收入u201d、u201c其他業(yè)務收入u201d、u201c固定資產(chǎn)清理u201d、u201c工程結(jié)算u201d等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（銷項稅額)u201d 或u201c應交稅費u2014u2014簡易計稅u201d科目（小規(guī)模納稅人應貸記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅u201d科目）。發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。

按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將相關(guān)銷項稅額計入u201c應交稅費u2014u2014待轉(zhuǎn)銷項稅額u201d科目，待實際發(fā)生納稅義務時再轉(zhuǎn)入u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（銷項稅額)u201d 或u201c應交稅費u2014u2014簡易計稅u201d科目。

按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，借記u201c應收賬款u201d科目，貸記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（銷項稅額）u201d 或u201c應交稅費u2014u2014簡易計稅u201d科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。

2．視同銷售的賬務處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業(yè)會計準則制度相關(guān)規(guī)定進行相應的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），借記u201c應付職工薪酬u201d、u201c利潤分配u201d等科目，貸記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（銷項稅額）u201d 或u201c應交稅費u2014u2014簡易計稅u201d科目（小規(guī)模納稅人應計入u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅u201d科目）。

3.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務的賬務處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務時點時，企業(yè)應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入；已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務時點時，應借記u201c應交稅費u2014u2014應交營業(yè)稅u201d、u201c應交稅費u2014u2014應交城市維護建設稅u201d、u201c應交稅費u2014u2014應交教育費附加u201d等科目，貸記u201c主營業(yè)務收入u201d科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入u201c應交稅費u2014u2014待轉(zhuǎn)銷項稅額u201d科目的金額,同時沖減收入。

全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，u201c營業(yè)稅金及附加u201d科目名稱調(diào)整為u201c稅金及附加u201d科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費；利潤表中的u201c營業(yè)稅金及附加u201d項目調(diào)整為u201c稅金及附加u201d項目。

（三）差額征稅的賬務處理。

1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或?qū)嶋H支付的金額，借記u201c主營業(yè)務成本u201d、 u201c存貨u201d、u201c工程施工u201d等科目，貸記u201c應付賬款u201d、u201c應付票據(jù)u201d、u201c銀行存款u201d等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（銷項稅額抵減）u201d 或u201c應交稅費u2014u2014簡易計稅u201d科目（小規(guī)模納稅人應借記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅u201d科目），貸記u201c主營業(yè)務成本u201d、u201c存貨u201d、u201c工程施工u201d等科目。

2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應納稅額借記u201c投資收益u201d等科目，貸記u201c應交稅費u2014u2014轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅u201d科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記u201c應交稅費u2014u2014轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅u201d科目，貸記u201c投資收益u201d等科目。交納增值稅時，應借記u201c應交稅費u2014u2014轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅u201d科目，貸記u201c銀行存款u201d科目。年末，本科目如有借方余額，則借記u201c投資收益u201d等科目，貸記u201c應交稅費u2014u2014轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅u201d科目。

（四）出口退稅的賬務處理。

為核算納稅人出口貨物應收取的出口退稅款，設置u201c應收出口退稅款u201d科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務機關(guān)申報應退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。

1.未實行u201c免、抵、退u201d辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計算的應收出口退稅額，借記u201c應收出口退稅款u201d科目，貸記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（出口退稅）u201d科目，收到出口退稅時，借記u201c銀行存款u201d科目，貸記u201c應收出口退稅款u201d科目；退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記u201c主營業(yè)務成本u201d科目，貸記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）u201d科目。

2.實行u201c免、抵、退u201d辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記u201c主營業(yè)務成本u201d科目，貸記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）u201d科目；按規(guī)定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額，借記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）u201d科目，貸記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（出口退稅）u201d科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應在實際收到退稅款時，借記u201c銀行存款u201d科目，貸記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（出口退稅）u201d科目。

（五）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務處理。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記u201c待處理財產(chǎn)損溢u201d、u201c應付職工薪酬u201d、u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c無形資產(chǎn)u201d等科目，貸記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出)u201d、u201c應交稅費u2014u2014待抵扣進項稅額u201d或u201c應交稅費u2014u2014待認證進項稅額u201d科目；原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進項稅額，借記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（進項稅額) u201d科目，貸記u201c固定資產(chǎn)u201d、u201c無形資產(chǎn)u201d等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。

一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進項稅額，應借記u201c應交稅費u2014u2014待抵扣進項稅額u201d科目，貸記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）u201d科目。

（六）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理。

月度終了，企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自u201c應交增值稅u201d明細科目轉(zhuǎn)入u201c未交增值稅u201d明細科目。對于當月應交未交的增值稅，借記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）u201d科目，貸記u201c應交稅費u2014u2014未交增值稅u201d科目；對于當月多交的增值稅，借記u201c應交稅費u2014u2014未交增值稅u201d科目，貸記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）u201d科目。

（七）交納增值稅的賬務處理。

1．交納當月應交增值稅的賬務處理。企業(yè)交納當月應交的增值稅，借記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（已交稅金）u201d科目（小規(guī)模納稅人應借記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅u201d科目），貸記u201c銀行存款u201d科目。

2．交納以前期間未交增值稅的賬務處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記u201c應交稅費u2014u2014未交增值稅u201d科目，貸記u201c銀行存款u201d科目。

3．預繳增值稅的賬務處理。企業(yè)預繳增值稅時，借記u201c應交稅費u2014u2014預交增值稅u201d科目，貸記u201c銀行存款u201d科目。月末，企業(yè)應將u201c預交增值稅u201d明細科目余額轉(zhuǎn)入u201c未交增值稅u201d明細科目，借記u201c應交稅費u2014u2014未交增值稅u201d科目，貸記u201c應交稅費u2014u2014預交增值稅u201d科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預繳增值稅后，應直至納稅義務發(fā)生時方可從u201c應交稅費u2014u2014預交增值稅u201d科目結(jié)轉(zhuǎn)至u201c應交稅費u2014u2014未交增值稅u201d科目。

4.減免增值稅的賬務處理。對于當期直接減免的增值稅，借記u201c應交稅金u2014u2014應交增值稅（減免稅款）u201d科目，貸記損益類相關(guān)科目。

（八）增值稅期末留抵稅額的賬務處理。

納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記u201c應交稅費u2014u2014增值稅留抵稅額u201d科目，貸記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）u201d科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（進項稅額）u201d科目，貸記u201c應交稅費u2014u2014增值稅留抵稅額u201d科目。

（九）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅（減免稅款）u201d科目（小規(guī)模納稅人應借記u201c應交稅費u2014u2014應交增值稅u201d科目），貸記u201c管理費用u201d等科目。

（十）關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定。

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益。

三、財務報表相關(guān)項目列示

u201c應交稅費u201d科目下的u201c應交增值稅u201d、u201c未交增值稅u201d、u201c待抵扣進項稅額u201d、u201c待認證進項稅額u201d、u201c增值稅留抵稅額u201d等明細科目期末借方余額應根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的u201c其他流動資產(chǎn)u201d 或u201c其他非流動資產(chǎn)u201d項目列示；u201c應交稅費u2014u2014待轉(zhuǎn)銷項稅額u201d等科目期末貸方余額應根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的u201c其他流動負債u201d 或u201c其他非流動負債u201d項目列示；u201c應交稅費u201d科目下的u201c未交增值稅u201d、u201c簡易計稅u201d、u201c轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅u201d、u201c代扣代交增值稅u201d等科目期末貸方余額應在資產(chǎn)負債表中的u201c應交稅費u201d項目列示。

四、附則

本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債等金額的，應按本規(guī)定調(diào)整。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會〔2012〕13號）及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》（財會〔2013〕24號）等原有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定同時廢止。