一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的重要性以及遵循國家統(tǒng)一規(guī)范的必要性

會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)制度的重要組成部分，它是對會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容按照經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行具體分類核算和監(jiān)督的項(xiàng)目，是編制會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)。搞好會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)，對保證會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)質(zhì)量及會(huì)計(jì)工作的完成質(zhì)量并充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用具有重要意義。2006 年10 月30 日財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則u2014u2014u2014應(yīng)用指南》（以下簡稱《指南》），在附錄中依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定了涵蓋各類企業(yè)的主要交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，要求各企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照該附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目編號供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號。由于各企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營目標(biāo)、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡及組織狀況有所不同，會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)必須充分考慮這些客觀條件，遵循合法合規(guī)性原則、全面性原則、有用性原則、會(huì)計(jì)科目名稱能明確地反映其內(nèi)容并簡明實(shí)用、符合會(huì)計(jì)電算化的需要等原則和要求，以保證會(huì)計(jì)信息需求者取得有用的以及不同企業(yè)間相互可比的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)，并發(fā)揮會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查的作用。

二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)應(yīng)包括的內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)科目表

會(huì)計(jì)科目表和會(huì)計(jì)科目使用說明是會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的最終成果。會(huì)計(jì)科目表的作用是幫助會(huì)計(jì)人員全面掌握和正確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目， 規(guī)范賬戶的開設(shè)和會(huì)計(jì)分錄的編制。

會(huì)計(jì)科目表的設(shè)計(jì)主要是要解決會(huì)計(jì)科目的名稱確定、分類排列、科目編號的問題?！吨改稀返臅?huì)計(jì)科目表中，資產(chǎn)類科目基本是按照其流動(dòng)性快慢排列的，負(fù)債類科目基本是按照其償還期限的短長排列的，所有者權(quán)益類科目是按照其永久性程度高低排列的，成本及損益類會(huì)計(jì)科目是按照類別及重要性程度大小排列的。該會(huì)計(jì)科目表還列出了一級會(huì)計(jì)科目的名稱和科目編號，各具體單位在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目表時(shí)，應(yīng)根據(jù)需要設(shè)計(jì)并列示出全部一級科目及其所屬的全部明細(xì)科目名稱及編號。這里需強(qiáng)調(diào)的是：各具體單位在設(shè)計(jì)一級會(huì)計(jì)科目名稱時(shí)，只要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)核算內(nèi)容在《指南》中有明確的會(huì)計(jì)科目名稱，就要遵循國家的統(tǒng)一規(guī)定，不另外確定科目名稱，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)科目名稱的統(tǒng)一性和會(huì)計(jì)信息的可比性。

（二）會(huì)計(jì)科目使用說明

會(huì)計(jì)科目表設(shè)計(jì)完成后，要在表后對各個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與核算范圍、核算方法、明細(xì)科目的設(shè)置依據(jù)及具體明細(xì)科目設(shè)置、關(guān)于該科目所核算內(nèi)容的會(huì)計(jì)確認(rèn)條件與時(shí)間規(guī)定、關(guān)于該科目的會(huì)計(jì)計(jì)量的有關(guān)規(guī)定以及涉及該科目的主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例進(jìn)行詳細(xì)說明，以利于會(huì)計(jì)人員據(jù)此準(zhǔn)確地處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

1. 說明會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與范圍

即說明在該科目核算的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容與范圍，有些會(huì)計(jì)科目還需區(qū)別易混淆的內(nèi)容，指出不在該科目核算的內(nèi)容。如，u201c庫存現(xiàn)金u201d科目，核算的內(nèi)容是具體單位庫存現(xiàn)金的增加和減少；為明確該科目的核算范圍，應(yīng)明確指出該單位內(nèi)部各部門使用的備用金，在u201c其他應(yīng)收款u201d科目核算或單獨(dú)設(shè)u201c備用金u201d科目核算。

2. 說明會(huì)計(jì)科目的核算方法

即說明該科目核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容增加時(shí)記在賬戶的哪一方，減少時(shí)又記在賬戶的哪一方，期末余額在哪一方，表示什么涵義。

3. 說明明細(xì)科目的設(shè)置依據(jù)、具體明細(xì)科目的名稱及核算內(nèi)容

首先概括地說明設(shè)置明細(xì)科目的要求和依據(jù)，其次具體寫明所需設(shè)置的各個(gè)明細(xì)科目的具體名稱及其具體核算內(nèi)容。例如u201c應(yīng)交稅費(fèi)u201d科目，為了分類反映各不同稅種的應(yīng)交和已交情況，單位應(yīng)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類設(shè)明細(xì)科目，具體包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。其中應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別u201c進(jìn)項(xiàng)稅額u201d、u201c銷項(xiàng)稅額u201d、u201c出口退稅u201d、u201c進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出u201d、u201c已交稅金u201d等設(shè)置專欄。然后結(jié)合本單位實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況分別不同稅種及應(yīng)交增值稅的不同欄目具體說明其核算內(nèi)容。有些一級科目如u201c管理費(fèi)用u201d、u201c制造費(fèi)用u201d、u201c利潤分配u201d 等雖然不需設(shè)置明細(xì)科目， 但須設(shè)置明細(xì)欄目，對這些科目所開設(shè)的明細(xì)欄目名稱也要結(jié)合具體單位實(shí)際業(yè)務(wù)及管理要求逐一明確說明，這時(shí)要慎用u201c等u201d字，要把該科目所有的明細(xì)欄目名稱都列舉窮盡，使有關(guān)人員不能隨意增減或刪并預(yù)先設(shè)計(jì)好的欄目。

4. 說明該科目所核算內(nèi)容的會(huì)計(jì)確認(rèn)條件與確認(rèn)時(shí)間

為保證會(huì)計(jì)科目的正確使用，對各科目所涉及的會(huì)計(jì)要素的有關(guān)確認(rèn)方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況做出詳細(xì)說明。要詳細(xì)說明該科目在什么情況下須滿足什么條件才能記入借方，在什么情況下須滿足什么條件才能記入貸方。例如u201c原材料u201d科目，詳細(xì)列舉該具體單位在購進(jìn)材料或發(fā)生其他與原材料增加有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，該單位擁有了原材料的所有權(quán)憑證及有關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且原材料的各種實(shí)際成本可以計(jì)量并已歸集齊全，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，以上所有條件均已滿足時(shí)可以確認(rèn)原材料增加，將原材料的實(shí)際或計(jì)劃成本記入u201c原材料u201d賬戶的借方；當(dāng)單位出售原材料或發(fā)生其他與原材料減少有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，單位已將原材料的所有權(quán)憑證及相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移出去，不論原材料是否已出庫都可在u201c原材料u201d賬戶貸方登記已減少的原材料的實(shí)際或計(jì)劃成本。

5. 說明該科目的會(huì)計(jì)計(jì)量的有關(guān)規(guī)定

為保證會(huì)計(jì)科目的正確使用，對各科目所涉及到的會(huì)計(jì)要素的有關(guān)計(jì)量方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況做出詳細(xì)說明。例如u201c原材料u201d科目， 要明確說明借方或貸方登記的金額是如何確定的，因?yàn)樵牧习磳?shí)際成本核算和按計(jì)劃成本核算時(shí)確定的借方金額是不同的，原材料按實(shí)際成本核算時(shí)貸方所登記的金額也會(huì)因采用的存貨計(jì)價(jià)方法不同而不同。因此，一定要把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與具體單位的實(shí)際相結(jié)合，充分明確地融入具體單位的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中，從而保證國家級的會(huì)計(jì)規(guī)范得以貫徹落實(shí)。

6. 涉及該科目的主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例列

舉與該科目相關(guān)的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄要比較具體，有具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，有對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和金額，便于會(huì)計(jì)人員參考使用。

三、某具體會(huì)計(jì)科目使用說明舉例

下面以u201c應(yīng)收賬款u201d科目為例簡要介紹制造業(yè)企業(yè)該會(huì)計(jì)科目的使用說明：

1122 應(yīng)收賬款

（1）本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。其中，商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進(jìn)的商品，如企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、企業(yè)購進(jìn)的可供出售的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業(yè)的商品（假設(shè)該單位不單獨(dú)對外提供勞務(wù)）。

因銷售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在u201c長期應(yīng)收款u201d科目核算。

（2）企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，收回應(yīng)收賬款時(shí)，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)預(yù)收的賬款。

（3）本科目按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

（4）應(yīng)收賬款的確認(rèn)條件與確認(rèn)時(shí)間應(yīng)考慮以下幾種銷售情況：

①視同買斷方式委托代銷商品，在轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，在這種情形下，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。因此企業(yè)在轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后即可確認(rèn)應(yīng)收賬款。

②采用托收承付方式銷售商品的，在商品發(fā)出取得發(fā)運(yùn)憑證并辦妥托收手續(xù)后，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，因此可以確認(rèn)應(yīng)收賬款。

③支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。在這種方式下，委托方轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此委托方在發(fā)出商品時(shí)不應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)再確認(rèn)應(yīng)收賬款。

④如果企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求， 又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，在這種情況下，即使企業(yè)轉(zhuǎn)移了商品所有權(quán)憑證并交付了實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也并未隨之轉(zhuǎn)移，因而不能確認(rèn)應(yīng)收賬款。

⑤如果企業(yè)銷售商品和相關(guān)安裝、檢驗(yàn)工作不可分割，即使企業(yè)轉(zhuǎn)移了商品所有權(quán)憑證并交付了實(shí)物，但企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，那么商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也并未隨之轉(zhuǎn)移，應(yīng)待安裝或檢驗(yàn)工作完成后再確認(rèn)應(yīng)收賬款。

（5）應(yīng)收賬款的計(jì)量應(yīng)考慮以下幾種銷售情況：

①通常情況下企業(yè)對應(yīng)收賬款應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額以及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)之和來計(jì)量。

②如果銷售商品涉及現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額以及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)之和來計(jì)量，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

③如果銷售商品涉及到商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額以及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)之和來計(jì)量。

④如果商品銷售附有銷售退回條件，即購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨，在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常在發(fā)出商品時(shí)按合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額以及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)之和來計(jì)量應(yīng)收賬款；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，則應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)僅按應(yīng)收取的增值稅額來計(jì)量應(yīng)收賬款。