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n由于消費(fèi)地課稅原則符合效率與公平原則，因此，在消費(fèi)地課稅原則下派生出的出口商品退稅做法已成為國(guó)際社會(huì)通行的慣例。

n二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論

n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論是稅收理論學(xué)說中的一個(gè)重要課題。我國(guó)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)理論界對(duì)間接稅的轉(zhuǎn)嫁問題，有兩種不同的觀點(diǎn)，一種是絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論，另一種是相對(duì)轉(zhuǎn)嫁論。建立在u201c絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論u201d基礎(chǔ)上的觀點(diǎn)，認(rèn)為間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅，實(shí)際稅負(fù)的承受者是消費(fèi)者。一個(gè)國(guó)家的間接稅在某種程度上反映了本國(guó)的消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，在國(guó)際貿(mào)易中，這些政策不應(yīng)該隨著貨物的出口強(qiáng)加給其他國(guó)家。如果對(duì)出口貨物所含的間接稅不予退還，就會(huì)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給其他國(guó)家的消費(fèi)者。因此，免除本國(guó)具體政策對(duì)出口貨物的特定影響，成為各國(guó)實(shí)行出口貨物退稅制度的重要理由，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的有效保障。

n建立在u201c相對(duì)轉(zhuǎn)嫁論u201d基礎(chǔ)上的觀點(diǎn)是從馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論出發(fā)，認(rèn)為商品課稅轉(zhuǎn)嫁或不轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的程度，要看商品的價(jià)格和價(jià)值的背離與不背離及背離的程度。如果含稅價(jià)格與價(jià)值（可以用生產(chǎn)價(jià)格衡量）相符，只是表明商品稅的價(jià)值部分是勞動(dòng)者對(duì)國(guó)家的直接貢獻(xiàn)，體現(xiàn)的是等價(jià)交換，消費(fèi)者并沒有額外的稅收負(fù)擔(dān)，不存在稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁問題；如果含稅價(jià)格高于價(jià)值，才發(fā)生了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。對(duì)于出口貨物來說，是否給予退還及退還多少間接稅，取決于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度。在商品課稅未發(fā)生全部轉(zhuǎn)嫁的情況下，出口即使不退稅，進(jìn)口國(guó)也未承擔(dān)全部出口國(guó)已征的間接稅。權(quán)衡出口退稅的利弊，主要是看一國(guó)稅收體系中商品稅所占的比重，在商品稅不占稅收主體地位的國(guó)家，出口退稅利大于弊，反之，則弊大于利。綜合考慮以上理論觀點(diǎn)，就我國(guó)出口產(chǎn)品及國(guó)內(nèi)稅的情況來看，采用出口退稅制度其積極意義屬于主要方面。

n1.1.4 微觀經(jīng)濟(jì)視角下的出口退稅

n一國(guó)政府對(duì)企業(yè)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅，降低了出口產(chǎn)品的成本，從而改變了該企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

n一、出口退稅對(duì)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的影響

n追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)出口產(chǎn)品的終極目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)學(xué)原理表明，出口企業(yè)利潤(rùn)最大化的條件是出口產(chǎn)品邊際收益等于邊際成本；如果邊際收益小于邊際成本，出口企業(yè)將達(dá)不到利益最大化，出口企業(yè)可能不再生產(chǎn)產(chǎn)品。通俗地說就是：企業(yè)每增加生產(chǎn)一個(gè)出口產(chǎn)品的收益必須大于等于這個(gè)產(chǎn)品的成本，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，當(dāng)單個(gè)產(chǎn)品的收益下降到等于產(chǎn)品成本時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)達(dá)到最大化，因?yàn)樵偕a(chǎn)產(chǎn)品的負(fù)收益將沖減企業(yè)已有的收益。對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅，降低了出口產(chǎn)品的成本，拉大了企業(yè)原來的邊際收益與邊際成本的距離，因此，理性企業(yè)將會(huì)生產(chǎn)更多的產(chǎn)品，以獲取更多的利潤(rùn)，隨著出口產(chǎn)品的供給增加，價(jià)格就會(huì)下降，也就是單位產(chǎn)品的邊際收益將下降，最終下降到與邊際成本持平，達(dá)到利潤(rùn)最大化。企業(yè)主觀上追求利潤(rùn)最大化的行為在客觀上促進(jìn)了出口產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模。