-u201c產(chǎn)成品u201d帳戶的涉稅檢查及案例分析

1. u201c產(chǎn)成品u201d帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重 　u201c產(chǎn)成品u201d作為企業(yè)所得稅的一個(gè)計(jì)算帳戶，在企業(yè)所得稅檢查中的地位十分重要。這是因?yàn)?，首先u201c產(chǎn)成品u201d帳戶貸方核算內(nèi)容與產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)直接相關(guān)。利用多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本偷逃企業(yè)所得稅的現(xiàn)象比較普遍。其次，u201c產(chǎn)成品u201d又是流轉(zhuǎn)稅的一個(gè)核對(duì)帳戶，其貸方核算內(nèi)容較為復(fù)雜。發(fā)出的產(chǎn)成品除用于銷(xiāo)售外，還存在其他的用途。某些本屬于銷(xiāo)售性質(zhì)的業(yè)務(wù)，如以產(chǎn)品償還債務(wù)，以產(chǎn)品分配利潤(rùn)或以產(chǎn)品換回原材料等，按會(huì)計(jì)制充規(guī)定，應(yīng)作銷(xiāo)售處理，通過(guò)u201c產(chǎn)品銷(xiāo)售收入u201d和u201c產(chǎn)品銷(xiāo)售成本u201d帳戶進(jìn)行核算。如果企業(yè)錯(cuò)誤法將產(chǎn)成品帳戶的貸方直接對(duì)應(yīng)u201c應(yīng)付帳款u201d、u201c利潤(rùn)分配u201d或u201c原材料u201d等帳戶，不作銷(xiāo)售處理，不僅偷逃了企業(yè)所得稅，也偷逃了流轉(zhuǎn)稅。還有一些屬于視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，如將產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。這些自產(chǎn)自用的產(chǎn)品是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷(xiāo)售行為，企業(yè)并沒(méi)有因此而增加資金，按規(guī)定可按成本轉(zhuǎn)帳，在產(chǎn)品移送使用時(shí)將其成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)帳戶中。例如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，即將其成本轉(zhuǎn)入在建工程成本中；用于饋贈(zèng)、贊助、集資等，即將其成本轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出；用于廣告、樣品等，即將其成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用等。會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程（營(yíng)業(yè)處支出，銷(xiāo)售費(fèi)用等）

貸：產(chǎn)成品（或自制半成品）

將產(chǎn)品用于上述各個(gè)用途而應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅也應(yīng)按用途記入相應(yīng)的帳戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程（或營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售費(fèi)用等）

貸：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅（消費(fèi)稅等）

如果企業(yè)對(duì)上述視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，只作了產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，不作或錯(cuò)誤地進(jìn)行應(yīng)交稅金的會(huì)計(jì)處理，必然會(huì)影響應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅。同時(shí)，按稅法規(guī)定，還應(yīng)申報(bào)交納企業(yè)所得稅。

根據(jù)u201c產(chǎn)成品u201d帳戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)及對(duì)納稅產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查應(yīng)側(cè)重于借、貸方發(fā)生額的檢查。應(yīng)注意檢查的涉稅問(wèn)題主要有：

1. 借方入庫(kù)產(chǎn)成品數(shù)量和金額是否正確？有無(wú)因錯(cuò)記入庫(kù)產(chǎn)成品的數(shù)量和金額影響已銷(xiāo)產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)？
2. 貸方已轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本是否正確？有無(wú)因錯(cuò)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本而影響企業(yè)所得稅？
3. 以產(chǎn)品償債、分配利潤(rùn)、兌換材料等屬于銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，帳務(wù)處理是否正確？有無(wú)影響納稅？
4. 以產(chǎn)品用于在建工程等屬于視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，帳務(wù)處理是否正確？有無(wú)偷逃流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅？
5. 二、u201c產(chǎn)成品u201d帳戶涉稅檢查的案例分析 　【案例1】劃計(jì)完工產(chǎn)品成本，提高入庫(kù)產(chǎn)成品單價(jià)，偷逃企業(yè)所得稅案例

某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，期初庫(kù)存甲產(chǎn)品200件，金額20,000元；本月完工入庫(kù)甲產(chǎn)品800件，金額96,000元，企業(yè)用加權(quán)平均法計(jì)算平均單價(jià)為　116元。本月售出甲產(chǎn)品400件，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本46,400元。經(jīng)檢查，本月結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)的產(chǎn)成品成本中有假投料因素，金額為12,000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中無(wú)期初期末在產(chǎn)品，則12,000元的假投料全部影響了當(dāng)月入庫(kù)產(chǎn)品成本。按審定結(jié)果重新計(jì)算，甲產(chǎn)品的加權(quán)平均單價(jià)實(shí)為104元　[（20,000 96,000－12,000）÷（200 800）=104元]，企業(yè)因提高產(chǎn)品加權(quán)平均單價(jià)多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本4,800元。

點(diǎn)評(píng)　多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、偷逃企業(yè)所得稅，是某些不法納稅人的u201c慣伎u201d，利用產(chǎn)品成本核算的錯(cuò)誤，在產(chǎn)成品入庫(kù)的環(huán)節(jié)或錯(cuò)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品金額，或錯(cuò)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品數(shù)量，人為地虛計(jì)庫(kù)存產(chǎn)成品單位成本，造成已銷(xiāo)產(chǎn)品成本的錯(cuò)轉(zhuǎn)。在稅務(wù)檢查中除要對(duì)照有關(guān)產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品成本計(jì)算單、產(chǎn)量報(bào)告、生產(chǎn)記錄等資料核實(shí)完工數(shù)量外，還應(yīng)注意檢查產(chǎn)品成本的核算，從生產(chǎn)費(fèi)用的歸集到生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品、期末在產(chǎn)品間的分配，任何疏忽都會(huì)給產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)帶來(lái)遺患。

【案例2】以產(chǎn)品償還債務(wù)不作銷(xiāo)售，偷逃增值稅和企業(yè)所得稅案例

檢查某企業(yè)產(chǎn)成品的明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)某日有一筆對(duì)應(yīng)關(guān)系異常的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付帳款　40,000.00

貸：產(chǎn)成品　40,000.00

記帳憑證的摘要為u201c還B公司欠款u201d。經(jīng)查實(shí)，該批產(chǎn)成品是按成本價(jià)轉(zhuǎn)帳，其售價(jià)應(yīng)為48,000元。

點(diǎn)評(píng)　以產(chǎn)品償還欠款，這是一種銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按成本金額記入u201c產(chǎn)品銷(xiāo)售成本u201d帳戶，按售價(jià)記入u201c產(chǎn)品銷(xiāo)售收入u201d帳戶，并計(jì)交流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)直接按成本價(jià)轉(zhuǎn)入u201c應(yīng)付帳款u201d帳戶，不作銷(xiāo)售處理，顯然偷逃了增值稅和企業(yè)所得稅。但個(gè)別企業(yè)的財(cái)會(huì)人員由于財(cái)會(huì)知識(shí)欠缺或納稅意識(shí)較差，將這種帳務(wù)處理方法稱之為u201c走捷徑u201d，這類財(cái)會(huì)人員在帳務(wù)處理中所走的u201c捷徑u201d恐怕非比一筆，其偷逃稅款的行為很值得警惕！

【案例3】在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，偷逃增值稅、所得稅案例

某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本價(jià)為20,000元。企業(yè)所作會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程　20,000.00

貸：產(chǎn)成品　20,000.00

經(jīng)查實(shí)，該批產(chǎn)成品售價(jià)為25,000元。

點(diǎn)評(píng)　此筆屬于自產(chǎn)自用產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)按成本轉(zhuǎn)帳應(yīng)屬正確，但漏記按售價(jià)計(jì)算的增值稅卻是一種從偷漏稅行為。按稅法規(guī)定，除了應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額以外，對(duì)自產(chǎn)自用產(chǎn)品在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)還應(yīng)作為計(jì)稅收入。因此，應(yīng)一并檢查企業(yè)所得稅的申報(bào)，有無(wú)漏報(bào)這筆應(yīng)稅收入。