u201c免、抵、退u201d稅的u201c免u201d稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng) 出口或委托外貿(mào)企業(yè) 代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；u201c抵u201d稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托 外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅款；u201c退u201d稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物 銷(xiāo)售額50%及以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管 出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅；當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物 銷(xiāo)售額不足50%時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（一）計(jì)稅依據(jù)

u201c免、抵、退u201d稅辦法按照當(dāng)期出口貨物 離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算u201c免、抵、退u201d稅額。

（二）一般貿(mào)易的計(jì)算方法

1、計(jì)算公式

現(xiàn)行u201c免、抵、退u201d稅辦法，執(zhí)行稅法規(guī)定的退稅率，并按照 出口貨物的 離岸價(jià)計(jì)算u201c免、抵、退u201d稅額，具體計(jì)算公式如下：

（1）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期 出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）

當(dāng)期 出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期 出口貨物的 離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的 稅率- 出口貨物退稅率）

（2）計(jì)算應(yīng)退 稅款

當(dāng)外商投資企業(yè)本季度 出口銷(xiāo)售額占本企業(yè)同期全部貨物銷(xiāo)售額50%及以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：

①當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥本季度出口 貨物的 離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，

應(yīng)退稅額=本季度出口 貨物的 離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

②當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值本季度 出口貨物的 離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值

③結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額

（2）以上計(jì)算公式中的有關(guān)說(shuō)明：

①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國(guó)內(nèi)購(gòu)料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

② 外匯人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。適用u201c免、抵、退u201d辦法的企業(yè)，月度申報(bào)退稅時(shí)使用的人民幣 外匯牌價(jià)在季度匯總填報(bào)時(shí)不再重新折合計(jì)算。

③企業(yè)實(shí)際 銷(xiāo)售收入與出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯核銷(xiāo)單上記載的 離岸價(jià)不一致時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按關(guān)單金額計(jì)算 免抵退稅，對(duì)關(guān)單金額與金額大的差異部分應(yīng)照章征稅。

④u201c當(dāng)期應(yīng)納稅額u201d是指u201c月度應(yīng)納稅額u201d。

⑤各月計(jì)算的應(yīng)納稅額為正數(shù)時(shí)應(yīng)在稅務(wù)部門(mén)規(guī)定的征收期內(nèi)照章納稅。

⑥u201c應(yīng)退 稅款u201d計(jì)算公式內(nèi)u201c季度末應(yīng)納稅額u201d和u201c當(dāng)期應(yīng)納稅額u201d均是指u201c季度末最后一個(gè)月的應(yīng)納稅額u201d。

⑦只有當(dāng)季度末最后一個(gè)月的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，才適用u201c應(yīng)退稅額u201d計(jì)算公式，其他月份的應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，只能結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵扣。

⑧當(dāng) 外商投資企業(yè)本季度出口 銷(xiāo)售額占本企業(yè)同期全部貨物銷(xiāo)售額50%以下，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值。

舉例說(shuō)明（由于u201c免、抵、退u201d稅辦法在季度末才計(jì)算應(yīng)退 稅款，所以以下各例均以季度末最后一個(gè)月的 出口銷(xiāo)售為例）

例1、當(dāng)期自產(chǎn)貨物 出口銷(xiāo)售收入不足50%的情況下，計(jì)算免、抵、退 稅款：

某鞋廠2000年3月份 出口鞋40,000打，每打 離岸價(jià)150美元，外匯人民幣 外匯牌價(jià)1：8.2928元，內(nèi)銷(xiāo)收入56,000,000元，本期購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額13,800,000元，若該企業(yè)1季度合計(jì) 出口銷(xiāo)售收入69,756,800元，總內(nèi)銷(xiāo)收入76,000,000元，鞋的退稅率為13%，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。

（1）3月份 出口自產(chǎn)貨物 銷(xiāo)售收入= 離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)=40,000×150×8.2928=49,756,800(元)

（2）3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期 出口貨物 離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的稅率- 出口貨物退稅率）=49,756,800×(17%-13%)=1,990,272(元)

（3）3月份應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期 出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額）=56,000,000×17%-(13,800,000-1,990,272)=-2,289,728(元)

（4）3月份應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，需計(jì)算1季度 出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售比例=69,756,800÷(69,756,800 76,000,000)=47.86%

經(jīng)計(jì)算 出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售比例47.86%，不足50%，當(dāng)期出口不予退稅，將未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2,289,728元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例2、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)額小于u201c免抵退u201d稅額：

某鞋廠2000年3月份 出口鞋30,000打，其中：（1）28,00打以FOB價(jià)成交，每打200美元，人民幣 外匯牌價(jià)為1：8.2836元；（2）2,000打以CIF價(jià)格成交，每打240美元，并每打支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn)費(fèi)10元、 傭金2元，人民幣外匯牌價(jià)1：8.2836元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)鞋19,400打， 銷(xiāo)售收入34,920,000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為5,936,400元，當(dāng)月可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10,800,000元。若該企業(yè)1季度總 出口銷(xiāo)售收入69,838,796.80元，總內(nèi)銷(xiāo)收入54,920,000元，試計(jì)算該企業(yè)u201c免抵退u201d稅額。

（1）計(jì)算3月份 出口自產(chǎn)貨物 銷(xiāo)售收入

出口自產(chǎn)貨物 銷(xiāo)售收入= 離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià) （ 到岸價(jià)格-運(yùn)輸費(fèi)- 保險(xiǎn)費(fèi)-傭金）×外匯人民幣牌價(jià)=28,000×200×8.2836 2,000×(240-20-10-2)×8.2836=(5,600,000 416000)×8.2836=49,834,137.60(元)

（2）3月份不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的 離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的 稅率- 出口貨物退稅率）=49,834,137.60×(17%-13%)=1,993,365.50(元)

（3）3月份應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口 貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）=34,920,000×17%-(10,800,000-1,993,365.50)=5,936,400-8,806,634.50=-2,870,234.50(元)

（4）3月份應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，需計(jì)算1季度 出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售比例=自營(yíng) 出口銷(xiāo)售收入÷（內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售收入 自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入）=69,838,796.80÷(54,920,000 69,838,796.80)=55.98%

（5）本季 出口收入占50以上，季度末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值小于本季度出口貨物的 離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率即：

2,870,234.5069,838,796.80×13%

2,870,234.509,079,043.58

應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值

應(yīng)退稅額=2,870,234.50（元）

例3、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)額大于或等于免、抵、退稅額：

某鞋廠1999年3月份 出口鞋40,000打， 離岸價(jià)格為每打202美元，人民幣 外匯牌價(jià)為1：8.2848元，實(shí)現(xiàn) 出口銷(xiāo)售收入66,941,184元，內(nèi)銷(xiāo)貨物 銷(xiāo)售額20,000,000，進(jìn)項(xiàng)稅額16,000,000元。若該企業(yè)1季度合計(jì)出口銷(xiāo)售收入73,941,184元，合計(jì)內(nèi)銷(xiāo)收入30,000,000元，計(jì)算該鞋廠應(yīng)退稅額。

（1）3月份 出口自產(chǎn)貨物 銷(xiāo)售收入=40,000×202×8.2848=66,941,184(元)

（2）3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=66,941,184×(17%-13%)=2,677,647.36(元)

（3）3月份應(yīng)納稅額=20,000,000×17%-(16,000,000-2,677,647.36)=-9,922,352.64(元)

（4）3月份應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，計(jì)算1季度 出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售比例=73,941,184÷(30,000,000 73,941,184)=71.14%

（5）季度末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值大于或等于本季度出口貨物的 離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率，即：

9,922,352.64≥73,941,184×13%

9,922,352.64≥9,612,353.92

應(yīng)退稅額為 出口貨物的 離岸價(jià)× 外匯人民幣牌價(jià)×退稅率，即：9,612,353.92元。

（6）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=9,922,352.64-9,612,353.92=309,998.72(元)